Как оформить утилизацию товаров которые оказались бракованными поставщик оставляет товары покупателю
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!
Организация, находящаяся на ОСНО, занимается оптовой продажей импортной бытовой техники. Покупатели возвращают организации бракованные товары, которые скапливаются на складе. Данные бракованные товары организация своим поставщикам не возвращает, их стоимость они не компенсирует.
В данный момент организацией принято решение об утилизации бракованного товара сторонней организацией.
Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить списание товара? Нужно ли восстанавливать НДС?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При списании и утилизации бракованных товаров организация не обязана восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету. Если организация примет решение о невосстановлении сумм НДС, ранее принятых к вычету по бракованным товарам, подлежащим утилизации, претензии налоговых органов не исключены. При этом, учитывая положительную судебную практику, полагаем, что организация сможет отстоять свою позицию в суде.
Затраты, связанные с утилизацией бракованных товаров, можно учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли, но, учитывая позицию финансового ведомства, не исключён риск налогового спора, и право на признание расходов придется отстаивать в суде.
Бухгалтерский учет и документальное оформление в рассматриваемой ситуации смотрите ниже.
Обоснование позиции:
НДС
Перечень ситуаций, при наступлении которых у налогоплательщика возникает обязанность восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, закреплен в п. 3 ст. 170 НК РФ. Данный перечень носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит. Восстановление НДС при утилизации брака данной статьей НК РФ не предусмотрено. Поэтому полагаем, что при списании и утилизации бракованных товаров организация не обязана восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету.
Аналогичного мнения придерживаются и арбитражные суды (постановления ФАС Московского округа от 26.02.2013 N А40-62341/12-115-418, от 31.01.2013 N А41-19560/12, ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2012 N А56-165/2012 и др.).
Однако согласно позиции официальных органов суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету по товарам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет (письма Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, от 24.04.2008 N 03-07-11/161, ФНС России от 04.12.2007 N ШТ-6-03/932@).
Таким образом, если организация примет решение о невосстановлении сумм НДС, ранее принятых к вычету по бракованным товарам, подлежащим утилизации, претензии налоговых органов не исключены. При этом, учитывая положительную судебную практику, полагаем, что организация сможет отстоять свою позицию в суде. Смотрите, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.02.2006 N А05-7996/2005-29, где рассматривалась ситуация, аналогичная анализируемой.
Налог на прибыль
Статьей 252 НК РФ установлено, что обязательным условием для включения затрат в состав расходов, принимаемых при налогообложении прибыли, является их экономическая обоснованность, наличие подтверждающих документов, оформленных в соответствии с законодательством РФ, и связь с деятельностью, направленной на получение доходов.
Согласно разъяснениям Минфина России, данным в письмах от 15.09.2011 N 03-03-06/1/553, от 20.12.2012 N 03-03-06/1/711, от 10.09.2012 N 03-03-06/1/477, расходы в виде стоимости товаров с истекшим сроком годности могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что обязанность налогоплательщика по уничтожению или утилизации конкретных категорий товаров предусмотрена законодательством. Кроме того, данные расходы должны быть произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом.
По поводу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов на утилизацию неликвидного товара в письме от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7862 Минфин России указал, что если действующее законодательство РФ обязывает налогоплательщика осуществлять определенные виды расходов, то такие расходы не могут рассматриваться как экономически необоснованные. При этом в случае утилизации неликвидного товара необходимо подтвердить соответствующими документами соблюдение процедуры утилизации такого товара, предусмотренной законодательством РФ (смотрите также письма от 06.11.2012 N 03-03-06/1/573, от 10.09.2012 N 03-03-06/1/477).
В иных же случаях затраты на приобретение и дальнейшую ликвидацию товаров с истекшим сроком годности, неликвидных, бракованных и т.д. не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли (письма от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, от 02.03.2010 N 03-03-06/1/105).
Действующим законодательством РФ обязанность утилизировать бытовую технику прямо не установлена. Однако если принять во внимание Перечень товаров длительного пользования, в том числе комплектующих изделий (деталей, узлов, агрегатов), которые по истечении определённого периода могут представлять опасность для жизни, здоровья потребителя, причинять вред его имуществу или окружающей среде и на которые изготовитель обязан устанавливать срок службы, утвержденный постановлением Правительства РФ от 16.06.97 N 720, согласно которому электробытовые товары (кроме элементов и батарей первичных), бытовая радиоэлектронная аппаратура, бытовая вычислительная и множительная техника относятся к товарам, которые по истечении определённого периода могут представлять опасность для жизни, здоровья потребителя, причинять вред его имуществу или окружающей среде, то расходы на утилизацию данных товаров в случае неустранимого брака, по нашему мнению, могут считаться экономически обоснованными. Кроме того, распоряжением Правительства РФ от 28.12.2017 N 2970-р утвержден Перечень товаров, упаковки товаров, подлежащих утилизации после утраты ими потребительских свойств, в который в том числе входит электробытовая техника*(1).
При этом экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном отчетном (налоговом) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода, то есть обусловленностью экономической деятельности налогоплательщика. Кроме того, принятие расходов для целей налогообложения не исключается и в случае получения налогоплательщиком убытка как результата финансовой деятельности за отчетный (налоговый) период (п. 8 ст. 274 НК РФ) (письмо Минфина России от 27.10.2005 N 03-03-04/4/69, постановление Девятнадцатого ААС от 27.07.2016 N 19АП-2448/16)*(2).
Вместе с тем перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в налоговом учете любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и прямо не поименованных в ст. 270 НК РФ (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 15.11.2012 по делу N А40-34482/151-160).
Таким образом, полагаем, что затраты, связанные с утилизацией бракованных товаров, можно учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли, но, учитывая позицию финансового ведомства, не исключён риск налогового спора, и право на признание расходов придется отстаивать в суде.
Документальное оформление
Как указывалось выше, расходы в виде стоимости бракованных товаров, а также расходы, связанные с их утилизацией, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что данные расходы надлежащим образом документально подтверждены в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ.
Например, по мнению Минфина России, выраженном в письме от 24.12.14 N 03-03-06/1/66948, достаточным документальным подтверждением понесенных налогоплательщиком расходов на уничтожение продукции с истекшим сроком годности является представление налогоплательщиком следующих документов:
– акты (журналы) изменения статуса товара, в которых отражены причины отнесения продукции к некачественной (окончание срока годности);
– акты приемки товаров при их возврате;
– акты о проведении инвентаризации;
– акты уничтожения некачественной продукции, в которых содержится информация о наименованиях и количестве уничтоженных товаров, дате уничтожения;
– выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением (постановление ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2).
На наш взгляд, в анализируемой ситуации такими документами могут выступать:
– акты о проведении инвентаризации;
– акт о выявленных недостатках по качеству товара;
– акт экспертизы;
– претензии к организации с требованием о замене некачественного товара;
– выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением;
– договор на утилизацию товара, к которому необходимо приложить лицензию исполнителя на право производить данные виды работ, акт выполненных работ и оказанных услуг*(3).
Бухгалтерский учет
С учетом положений Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, в рассматриваемой ситуации при списании расходов, связанных с утилизацией бракованных товаров, в бухгалтерском учете организации могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 94 Кредит 41
– списана стоимость бракованных товаров;
Дебет 91, субсчет “Прочие расходы” Кредит 94
– указанная сумма списана на прочие расходы;
Дебет 91 Кредит 44 (Кредит 60)
– списаны затраты, связанные с приобретением и утилизацией бракованного товара.
В заключение обращаем внимание, что выраженные в настоящей консультации точки зрения являются нашим экспертным мнением, которое может не совпадать с мнением других специалистов, в том числе и налоговых органов. Напоминаем, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Рекомендуем организации обратиться за письменными разъяснениями по вопросам применения в данном случае норм НК РФ в Минфин России (пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
– Энциклопедия решений. Учет потерь от брака;
– Энциклопедия решений. Учет выбытия материалов в результате хищения, порчи, недостачи;
– Энциклопедия решений. Учет списания товаров в результате порчи, недостачи, хищения;
– Энциклопедия решений. Учет потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
– Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выбытия морально устаревших, пришедших в негодность по истечении сроков хранения материалов;
– Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выбытия материалов в результате хищения, порчи, недостачи;
– Энциклопедия решений. Восстановление вычетов по НДС в случаях порчи, недостачи имущества;
– Вопрос: Организация (юридическое лицо) имеет на балансе устаревшую оргтехнику (компьютеры, мониторы, системные блоки, принтеры), по некоторым объектам срок амортизации истек, по некоторым еще не истек (гарантийный срок истек). Каков порядок документального оформления списания оргтехники, в частности в связи с наличием драгоценных металлов? Требуется ли обязательная специальная утилизация и переработка компьютерной техники (оргтехники)? Если да, то какая ответственность предусмотрена за невыполнение? Кто из государственных органов это будет проверять? Каким образом утилизировать эту компьютерную технику? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2017 г.)
– Вопрос: В деятельности организации образуются самые различные отходы, например, разбитые ртутные лампы или пришедшая в негодность компьютерная техника. Обязана ли организация платить НДС в случае передачи права собственности на отходы при заключении договоров на транспортировку, утилизацию, обезвреживание и захоронение отходов (имеется в виду отказ заказчика от полученных продуктов переработки при передаче отходов на обезвреживание и пр.)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2018 г.)
– Вопрос: Организация применяет общую систему налогообложения. Организация вынуждена в связи с истечением срока годности утилизировать ранее приобретенный ею в целях дальнейшей перепродажи товар (изделия химической промышленности). Для этих целей будет привлечена сторонняя специализированная организация. Можно ли принять в качестве расходов в целях налогообложения прибыли организаций затраты в виде стоимости утилизированного товара, соответствующий восстановленный НДС, а также оплату услуг привлеченной организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2017 г.)
– Утилизация бытовой техники (С.В. Тяпухин, “Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение”, N 6, июнь 2013 г.);
– Об обязанности утилизировать товары после утраты ими потребительских свойств (С.Г. Новикова, журнал “Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение”, N 3, май-июнь 2015 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шашкова Елена
Ответ прошел контроль качества
11 апреля 2019 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) Согласно п. 1 ст. 24.2 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ “Об отходах производства и потребления” юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство товаров на территории РФ (далее – производители товаров), юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие импорт товаров из третьих стран или ввоз товаров из государств – членов Евразийского экономического союза (далее – импортеры товаров), обязаны обеспечивать выполнение установленных Правительством РФ нормативов утилизации.
В соответствии с п. 4 ст. 24.2 Закона N 89-ФЗ обеспечение выполнения нормативов утилизации осуществляется непосредственно самими производителем товаров, импортером товаров путем организации собственных объектов по утилизации отходов от использования товаров или путем заключения договоров с оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами, региональным оператором, индивидуальным предпринимателем, юридическим лицом, осуществляющими утилизацию отходов от использования товаров (за исключением твердых коммунальных отходов).
*(2) Согласно правовой позиции КС РФ (определения от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П) и Пленума ВАС РФ (постановление от 12.10.2006 N 53) налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности, не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях этой деятельности, а не о ее результате.
*(3) Напоминаем, что организация вправе самостоятельно разработать формы первичных учетных документов с учетом требований ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Товары с «брачком»: как оформить счета-фактуры?
В процессе деятельности многих компаний, занимающихся поставками, возврат товара не редкость. Если браком оказалась вся поставка, то это одно. Совсем другое, если бракованной оказалась лишь часть продукции. Имеет значение и то, успел покупатель оприходовать бракованный товар или нет.
Брак обнаружен в момент приемки
Первая ситуация: бракованной оказалась не вся партия товаров, а лишь ее часть.
Поскольку брак обнаружился в момент приемки товаров, то очевидно, что данный товар компания не успела еще принять к учету. Соответственно, и не успела принять к вычету «входной» НДС по бракованной части партии. В этом случае покупатель будет приходовать только те товары, которые являются качественными, а бракованную часть вернет поставщику.
Но ведь счет-фактура составлен поставщиком на всю партию товара, в том числе и на ту, что оказалась некачественной. Как быть в этом случае покупателю?
Чиновники дают следующие разъяснения. Если покупатель не успел оприходовать товар, то продавцу следует составить корректировочный счет-фактуру. Дело в том, что согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ корректировочный счет-фактура составляется в результате изменения стоимости товара, вызванного, в частности, уточнением количества поставленных товаров. При возврате части товара можно говорить о том, что фактически товара было поставлено меньше количества, указанного в «первичном» счете-фактуре. Следовательно, возникают основания для составления продавцом корректировочного счета-фактуры. Такую позицию можно увидеть в Письмах ФНС от 11.04.12 № ЕД-4-3/6103@, Минфина РФ от 30.03.15 № 03-07-09/17466, от 10.08.2012 № 03-07-11/280.
Причем такого порядка нужно придерживаться и в том случае, когда бракованная часть не возвращается продавцу, а утилизируется покупателем по согласованию с продавцом. Ведь независимо от того, возвращается брак или утилизируется, продавец должен уточнить количество отгруженных товаров, уменьшив его на количество бракованных единиц товара. А уточнение достигается путем составления корректировочного счета-фактуры.
У покупателя возникает следующий вопрос: какой счет-фактуру ему следует регистрировать в книге покупок, и какие данные там нужно указать? С одной стороны, первоначально полученный счет-фактуру на всю партию товаров он зарегистрировать не может, ведь данные об НДС там не верные. С другой стороны, если за основу брать корректировочный счет-фактуру, то из него должны переносится данные лишь об изменениях. Это четко следует из порядка заполнения корректировочных счетов-фактур. Очевидно, что в данном случае «изменять» в книгах нечего, ведь бухгалтер не отразил «первичные» сведения. По сути, он должен записать в книгу покупок стоимостные данные по той части товаров, которая оказалась качественной.
Мы считаем, что правильнее будет регистрировать в книге покупок «первичный» счет-фактуру, но только в части товаров, которые фактически были приняты на учет. То есть в части качественных товаров. Вряд ли налоговики будут против этого, ведь в Письме Минфина РФ от 12.05.2012 № 03-07-09/48 предлагается поступать так же. Правда, там речь шла об уточнении количества, вызванного не браком, а недопоставкой. Но суть от этого, на наш взгляд, не меняется. А полученный от поставщика корректировочный счет-фактуру покупатель нигде не зарегистрирует, потому как данные по изменению ему уже не нужны (он с самого начала внес в книгу покупок измененные сведения).
Вторая ситуация: бракованной оказалась вся партия товаров.
Если некачественной оказалась вся партия целиком, всвязи с чем покупатель отказался от ее приемки, то поставщик не должен составлять корректировочный счет-фактуру. Покупатель тоже не должен составлять счет-фактуру в случае возврата брака (ведь товар не был оприходован, а значит, тут точно нельзя говорить о так называемой «обратной» реализации).
У покупателя никаких операций не возникнет, а продавец в этой ситуации отразит вычет НДС на основании того счета-фактуры, который был им выписан при отгрузке товара, оказавшегося браком (Письмо ФНС от 1 апреля 2010 г. № 3-0-06/63).
Брак обнаружен после приемки
Очевидно, что счет-фактура на приобретенные товары уже успел попасть у покупателя в его книгу покупок и, соответственно, весь «входной» НДС был отнесен на вычеты. Очевидно, что часть этого вычета (который относится к бракованным товарам) или весь вычет (если бракованной оказалась вся поставка) нужно каким-то образом аннулировать. Но как это сделать: через уменьшение вычета путем корректировки, восстановлением НДС или начислением НДС как с реализации? И как в этом случае обстоит ситуация с оформлением счетов-фактур? Давайте разберемся.
Восстанавливать НДС в данном случае однозначно не нужно, ведь все ситуации, при которых требуется восстановление НДС, прописаны в пункте 3 статьи 170 НКРФ, и рассматриваемая ситуация там не упомянута. Минфин РФ в Письме от 29.11.13 № 03-07-11/51923 считает также.
В этом же письме говорится, что при возврате бракованного товара именно покупатель должен составить счет-фактуру и передать ее поставщику. Соответственно, делают вывод чиновники, покупатель при возврате товаров начисляет НДС, как с реализации. Таким образом, ранее примененный вычет покупателю «трогать» не нужно, а корректировка налоговой базы по НДС в этом случае будет происходить через начисление. При этом свой вывод «финансисты» распространяют на любой возврат, в том числе и на тот, что вызван поставкой некачественного изделия. Подобных разъяснений не мало (Письма Минфина РФ от 30.03.15 № 03-07-09/17466, от 01.04.2015 № 03-07-09/18038, от 30.03.2015 № 03-07-09/17462, от 30.03.2015 № 03-07-09/17459).
Выводы чиновников строятся на том, что раз покупатель принял к учету товар, то он уже стал собственником этого товара. И когда этот товар возвращается продавцу, то фактически он продает товар, то есть возникает так называемая «обратная» реализация. В обоснование своей позиции чиновники также ссылаются на Правила, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137. Там сказано, что регистрации в книге продаж подлежат также и счета-фактуры, составленные при возврате принятых на учет товаров.
Между тем, позицию финансового ведомства нельзя назвать бесспорной. Дело в том, что возврат товара ненадлежащего качества представляет собой односторонний отказ стороны договора от исполнения обязательств. А это означает, что реализация не состоялась независимо от того, был ли принят к учету товар покупателем. В данной ситуации право собственности на товар не переходит от продавца к покупателю, а значит, при возврате товара также отсутствует факт перехода права собственности. Таким образом, возврат товара не может квалифицироваться как его обратная реализация, а значит, и не требует от покупателя составления счета-фактуры. Подобные выводы делают и суды в своих решениях (Постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.2013 по делу № А65-14995/2012, ФАС Московского округа от 7 декабря 2012 г. по делу № А40-54535/12-116-118, ФАС Северо-Западного округа от 6 сентября 2011 г. по делу № А44-6339/2009).
Однако в судебной практике можно встретить решения с противоположными выводами. Например, в Постановлении от 17 февраля 2012 г. № Ф09-10098/11 ФАС Уральского округа признал вычет НДС у продавца неправомерным ввиду отсутствия счета-фактуры от покупателя на возвращаемый брак.
Таким образом, ситуация спорная и компания сама решает, как ей поступить. С позиции покупателя целесообразным будет, возможно, пойти так, как считают чиновники. То есть составить счет-фактуру на возврат и отразить такой возврат как реализацию. Этот способ позволит покупателю избежать налоговых рисков. Поясним, почему.
Если согласиться с тем, что возврат брака не является реализацией, то очевидно, что придется каким-то иным способом корректировать вычет. Поскольку вариант с корректированием вычета «через начисление» мы отметаем, то остается вариант с уменьшением вычета путем подачи уточненной декларации по НДС за период принятия товаров к учету. А это, во-первых, дополнительная работа по составлению доплистов к книге покупок и уточненной декларации по НДС. Во-вторых, дополнительная камеральная проверка. В-третьих, при выездной проверке налоговики могут заявить о том, что покупатель занизил налоговую базу НДС и, как следствие, доначислят НДС с операции по возврату товаров. Понятно, что шансы оспорить возможные претензии проверяющих велики, но, согласитесь, мало кому захочется лишний раз идти в суд.
Кроме того, покупатель, решивший оформить счет-фактуру на возврат бракованной части товаров, избавит от налоговых рисков не только себя, но и своего продавца, принимающего назад бракованный товар. Ведь тот имеет право заявить НДС к вычету при возврате товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ). А налоговики на местах считают, что право на вычет в таком случае следует подтвердить наличием счета-фактуры от покупателя, возвращающего товар.
Ситуация в корне меняется, если покупатель, возвращающий бракованный товар, не является плательщиком НДС, например, в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В этом случае покупателю не нужно составлять счет-фактуру на возвращаемый товар. Сам продавец должен будет составить корректировочный счет-фактуру (Письма Минфина РФ от 19.03.2013 № 03-07-15/8473, от 03.07.12 № 03-07-09/64). Составить корректировочный счет-фактуру поставщику придется и в случае, когда принятая покупателем к учету бракованная часть товара не возвращается, а утилизируется покупателем (Письмо Минфина РФ от 13.07.12 № 03-07-09/66).
Как оформить утилизацию товаров которые оказались бракованнымиа поставщик оставляет товары покупателю
Учитывая тот факт, что пункт 1 статьи 346.15 НК РФ опирается на нормы статьи 249 НК РФ, данный вывод можно применить и покупателю, применяющему общий режим налогообложения.Если стоимость изделий компания учла в составе налоговых расходов (например, если продукция, в которой установлены изделия, уже реализована покупателям), оснований для корректировки налоговой базы прошлых периодов не возникает. Ведь стоимость изделий была правомерно списана как материальные расходы (п. 4 ст. 254 НК РФ).Однако получение денежных средств от поставщика в рамках возврата некачественных изделий следует рассматривать как внереализационный доход (ст. 250 НК РФ). Поскольку стоимость возвращенных изделий учтена в составе расходов и при получении денежных средств увеличивается экономическая выгода.Отметим также, что стоимость бракованной продукции в налоговые расходы списывает продавец (подп. 47 п. 1 ст.
Как оформить утилизацию товаров которые оказались бракованнымиа поставщик оставляет товары покупателю
Получатель, обнаруживший неисполнение (исполнение ненадлежащего качества или объема) поставщиком условий соглашения в части сроков поставки, комплектности, качественных характеристик поставляемой продукции, вправе отказаться от выполнения договорных требований в отношении изделий, по которым соответствующие требования нарушены. Подобный отказ может явиться основанием для возврата продукции. Тот факт, что продукция не соответствует условиям соглашения, может выявляться в ходе ее приемки или позже в результате обнаружения скрытых дефектов.
Как оформить утилизацию товаров которые оказались бракованнымиа поставщик оставляет товары покупателю
Как для целей налога на прибыль, так и при УСН полученные обратно товары примите к учету в той же оценке, по которой стоимость этих товаров была списана в расходы при продаже (Письма Минфина от 25.07.2022 N 03-03-06/1/43372, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378). Доходы и расходы учитывайте так:
Возврат и утилизация бракованного товара
Кроме того, дополнительно можно воспользоваться выводами, приведенными судьями Конституционного Суда РФ12. Они указали, что обоснованность налоговых расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.
Обязанность поставщика выкупить в целях утилизации у покупателя ранее поставленные товары по истечении срока их годности
Также суд отметил: «Муниципальный заказчик. обеспечивал сохранность некачественного товара в течение разумного срока, его действия по утилизации некачественного товара уменьшили размер расходов на хранение и охрану товара. Невозможность возврата некачественного товара возникла по вине самого [ООО «У.»] вследствие неисполнения своевременно своей обязанности вывезти некачественный товар со склада покупателя, распорядиться им иным образом».
Отказ поставщика забрать товар с ответственного хранения
Зачастую физический возврат брака экономически нецелесообразен, поскольку брак неисправим, а затраты на перевозку только увеличат суммы потерь, понесенных поставщиком. В таком случае бракованное изделие утилизирует продавец. Естественно, если это просто вывоз твердых бытовых отходов, то о возврате товара и, как следствие, об обратной реализации говорить уже не приходится. На самом деле пункт 5 статьи 171 НК РФ допускает такой вариант развития событий, причем не лишая продавца права на вычет НДС. Для того, чтобы это доказать, обратимся к тексту нормы: вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).
Утилизация бракованного товара покупателем
Поскольку продажа продукции и получение уведомления об отказе от исполнения части договора произведены в разные календарные годы, записи, производимые в связи с частичным отказом от исполнения договора, производятся в периоде получения уведомления, при этом бухгалтерские записи прошлого года по отражению доходов и расходов от продажи указанной продукции не корректируются. Это следует из п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Как отразить в учете организации-поставщика операции, связанные с отказом покупателя от части поставленной ему бракованной продукции, а также возмещение покупателю расходов, связанных с экспертизой
На выявленные товары с истекшим сроком годности, как правило, составляют акт, где указывают их наименование, количество и место хранения. В специальном разделе документа отражают информацию об изъятии товара из оборота и его утилизации, либо уничтожении или возврате поставщику.
Не годен! Как утилизировать испорченный товар
Следует отметить, что существуют категории товаров, которые можно утилизировать исключительно на специализированных предприятиях и в строго определенном порядке, ввиду наличия в их составе вредных веществ – к утилизации этих товаров следует подходить несколько по-другому, заключая с нужной организацией соответствующий договор.
Акт утилизации товара
Представьте, что вы владелец небольшого продуктового магазина и вам привезли просроченный кефир на реализацию. Как оформить возврат поставщику товара с истекающими сроками годности? В этом случае вы можете просто не принимать испорченные позиции. Достаточно подкорректировать приходную накладную — без документального оформления возврата некачественного товара поставщику. То есть если он готов забрать обратно просроченные продукты, то из товарной накладной ТОРГ-12, которую он привез, вы можете вычеркнуть необходимые позиции — те, что с браком. Обратите внимание, что исправления в приходном документе делаются обязательно в присутствии поставщика или его представителя — экспедитора или водителя, наделенного правами материально-ответственного лица. Этот человек должен поставить рядом с вычеркнутой позицией подпись и забрать некачественный товар.
Возврат товара поставщику
Утилизация некачественного товара проводится в различных случаях. Так, нередки ситуации, когда покупатель по договоренности не возвращает товар, а утилизирует его сам. Расходы на переработку возмещает продавец вместе со стоимостью объектов. Это выгодно, если затраты на перевозку некачественных товаров высоки. Документальное оформление включает фиксацию недостатков в акте, подпись договора об утилизации силами покупателя. В таком случае не нужна возвратная накладная для бухгалтерского учета. Продавец, если он платит НДС, выставляет корректировочный счет-фактуру и по нему рассчитывает вычет налога.
Утилизация некачественного товара
Мы купили товар у иностранного поставщика. Часть товара оказалась бракованной. Возвращать ее не стали: дорогая транспортировка. Приняли решение утилизировать.
Кроме стоимости бракованного товара, поставщик компенсировал нам стоимость транспортных расходов и возместил стоимость утилизации товара (деньги получены нами в евро). Сумма возмещения в пересчете на рубли немного превышает наши рублевые расходы (из-за разницы в курсе). Должны ли мы это возмещение или превышение над реальными расходами включать в базу по НДС?
Наши ответы на ваши вопросы по возврату товаров
Списание товара с истекшим сроком годности более характерно для компаний, занятых торговлей скоропортящимся товарами (например, продуктами питания). Однако списать пришедший в негодность товар может понадобиться и в других сферах торговой деятельности. Об особенностях такого списания расскажет этот материал.
Порядок списания товара с истекшим сроком годности
Предположим, покупатель выявил дефекты в приобретенных товарах после того, как принял их на учет. И договорился с продавцом, что брак он не возвращает, а утилизирует. О том, как быть со счетами-фактурами в этой ситуации, чиновники из Минфина России разъяснили в письме от 13 июля 2012 г. № 03-07-09/66.
Если покупатель утилизировал брак, продавец составляет корректировочный счет-фактуру
Утилизация ранее расходованной продукции производиться один раз в неделю, посредством разрезания, при обязательном участии Директора/Заместителя директора, Администратора торгового зала и иного сотрудника (например, кладовщика) магазина и составлении следующих документов (Приложение 13):
Брак не вернуть: о списании товара на замену
 |  |
Загрузка...